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资产管理产品会计科目和主要账务处理

发布日期:2022-09-05 来源:华体会真正的网址 作者:华体会Vip官网app

  国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部各地监管局,有关单位:

  为进一步明确适用《中国人民银行 中国银行保险监督管理委员会 中国证券监督管理委员会 国家外汇管理局关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》(银发〔2018〕106号)的资产管理产品的会计处理,提高会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等有关规定,我部制定了《资产管理产品相关会计处理规定》,现予印发,请认真贯彻执行。执行中如有问题,请及时反馈我部。

  资产管理产品应当按照企业会计准则相关规定和本附 录设置和使用会计科目。在不违反确认、计量和报告规定的 前提下,资产管理产品可以比照本附录中的规定自行设置明 细科目。会计科目编号供资产管理产品参考,资产管理产品 可结合实际情况自行确定会计科目编号。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资、债券投资、基金投资等金融 资产,包括分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  2.本科目可按股票、债券、基金等类别和品种,分别“成 本”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。资产管理产品持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核 算。

  (1)资产管理产品取得交易性金融资产,按其公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投资 收益”科目,按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的 利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按应支付的金额,贷记“清算资金往来”等 科目。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“清算资金往来”等科目,贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

  (2)交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放现金股利,应借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。交易性金融资产为债权投资的,资产管理产品可以将按票面或合同利率计算的利息计入投资收益,借记本科目(应计利息),贷记“投资收益”科目;也可以不单独确认前述利息, 而通过本科目(公允价值变动)汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。

  (3)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目,公允价值低于账面余额的差额做相反分录。

  (4)出售交易性金融资产,应按照应收取的金额,借 记“清算资金往来”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记 或借记本科目(成本、应计利息、公允价值变动),按其差 额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,可以将原计入该金 融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损 益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。资金交收日,按实 际交收的证券清算款等,借记“银行存款”、“结算备付金”等科目,贷记“清算资金往来”等科目。

  4.本科目期末借方余额反映资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。

  1.本科目核算资产管理产品以摊余成本计量的、按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券等金融资 产所融出的资金。

  2.本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方,分别“成本”、“应计利息”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品根据返售协议买入金融资产,应按应支付的金额,借记本科目(成本),贷记“清算资金往来” 等科目。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“清算资金往来”等科目,贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

  (2)资产负债表日,按照实际利率法计算的利息收入,借记本科目(应计利息),贷记“利息收入”科目。

  资产负债表日,资产管理产品应以预期信用损失为基础 确定应计提的减值准备金额,该金额大于当前减值准备账面 金额的,按其差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“买入返售金融资产减值准备”科目。应计提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  (3)返售日,应按应收取的金额,借记“清算资金往 来”等科目,按相关减值准备余额,借记“买入返售金融资 产减值准备”科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、应 计利息),按其差额,贷记或借记“信用减值损失”科目。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“银行存款”、 “结算备付金”等科目,贷记“清算资金往来”等科目。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以摊余成本计量的买入返售金融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备。

  3.买入返售金融资产减值准备的主要账务处理参见“买 入返售金融资产”科目的账务处理。

  4.本科目期末贷方余额反映以摊余成本计量的买入返售金融资产计提的损失准备余额。

  1.本科目核算应向认购、申购或转换转入资产管理产品份额的投资人收取的认购款、申购款或转换转入款(不含认 购、申购或转换的相关费用)。

  (1)投资人认购、申购或转换转入资产管理产品份额,按应收的认购款、申购款或转换转入款,借记本科目,按实收资金占净资产的比例,将认购款、申购款或转换转入款中 含有的实收资金,贷记“实收资金”科目,按其他综合收益占净资产的比例,将认购款、申购款或转换转入款中含有的其 他综合收益,贷记“其他综合收益”科目,按其差额,贷记“利润分配——未分配利润”科目。

  (2)实际收到认购款、申购款或转换转入款时,借记“ 银行存款”等科目,贷记本科目。

  2.本科目可按贷款类别、客户,分别“本金”、“利息调整”、 “应计利息”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品发放贷款,应按贷款的合同本金, 借记本科目(本金),按实际支付的金额,贷记“银行存款” 等科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

  (2)资产负债表日,应将按合同利率计算确定的利息,借记本科目(应计利息),按实际利率法计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目( 利息调整)。对于已过付息期尚未收到的利息,应借记“应收利息”科目,贷记本科目(应计利息)。

  资产负债表日,资产管理产品应以预期信用损失为基础 确定应计提的减值准备金额,该金额大于当前减值准备账面 金额的,按其差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“贷款 损失准备”科目。应计提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  (3)资产管理产品处置贷款,应重新计算剩余存续期预期信用损失,该损失金额大于当前减值准备账面金额的, 按其差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“贷款损失准备” 科目;该损失金额小于当前减值准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  终止确认贷款时,按实际收到的金额,借记“银行存款” 等科目,按相关贷款损失准备余额,借记“贷款损失准备”科目,按该贷款的账面余额,贷记或借记本科目(本金、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“贷款处置损益”科目。此类业务发生不频繁的,差额也可记入“投资收益”科目。

  (4)到期收回贷款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按相关贷款损失准备余额,借记“贷款损失准备”科目,按该贷款的账面余额,贷记或借记本科目(本金、 利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“信用减值损失”科目。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以摊余成本计量的贷款以预期信用损失为基础计提的损失准备。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以摊余成本计量的债权投资。取得债权投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发 放的利息在“应收利息”科目核算。

  2.本科目可按债券、资产支持证券等债权投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品取得债权投资,应按该投资的面值,借记本科目(成本),按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按应支付的金额, 贷记“清算资金往来”等科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记 “清算资金往来”等科目,贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

  (2)资产负债表日,应将按票面或合同利率计算确定 的利息,借记本科目(应计利息),按实际利率法计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记 本科目(利息调整)。对于已过付息期尚未收到的利息,应借记“应收利息”科目,贷记本科目(应计利息)。

  资产负债表日,资产管理产品应以预期信用损失为基础 确定应计提的减值准备金额,该金额大于当前减值准备账面 金额的,按其差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“债权 投资减值准备”科目。应计提的减值准备金额小于当前减值 准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  (3)出售债权投资,应重新计算剩余存续期预期信用损失,该损失金额大于当前减值准备账面金额的,按其差额, 借记“信用减值损失”科目,贷记“债权投资减值准备”科目;该损失金额小于当前减值准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  终止确认债权投资时,按应收取的金额,借记“清算资 金往来”等科目,按相关债权投资减值准备余额,借记“债权投资减值准备”科目,按该金融资产的账面余额,贷记或借 记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。资金交收日,按实际交收的证券清 算款等,借记“银行存款”、“结算备付金”等科目,贷记“清算 资金往来”等科目。

  (4)到期收回债权投资,应按实际收到的金额,借记“ 银行存款”等科目,按相关债权投资减值准备余额,借记“债 权投资减值准备”科目,按该金融资产的账面余额,贷记或 借记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“信用减值损失”科目。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

  1.本科目核算资产管理产品持有的按照22号准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

  2.本科目可按债券、资产支持证券等金融资产的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变 动”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品取得其他债权投资,应按该投资的 面值,借记本科目(成本),按支付价款中包含的已到付息 期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按应支付的金 额,贷记“清算资金往来”等科目,按其差额,借记或贷记本 科目(利息调整)。资金交收日,按实际交收的证券清算款 等,借记“清算资金往来”等科目,贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

  (2)资产负债表日,应将按票面或合同利率计算确定 的利息,借记本科目(应计利息),按实际利率法计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记 本科目(利息调整)。对于已过付息期尚未收到的利息,应借记“应收利息”科目,贷记本科目(应计利息)。

  资产负债表日,资产管理产品应以预期信用损失为基础 确定应计提的减值准备金额,该金额大于当前减值准备账面 金额的,按其差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“其他 综合收益——信用减值准备”科目。应计提的减值准备金额 小于当前减值准备账面金额的,按其差额做相反分录。

  (3)资产负债表日,其他债权投资的公允价值高于账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“其他 综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目,公允价值低于账面余额的差额做相反分录。

  (4)出售其他债权投资,应重新计算剩余存续期预期 信用损失,该损失金额大于当前减值准备账面金额的,按其 差额,借记“信用减值损失”科目,贷记“其他综合收益—— 信用减值准备”科目;该损失金额小于当前减值准备账面金 额的,按其差额做相反分录。

  终止确认其他债权投资时,按应收取的金额,借记“清算资金往来”等科目,按相关债权投资减值准备余额,借记 “其他综合收益——信用减值准备”科目,按该金融资产的账面余额,贷记或借记本科目(成本、利息调整、应计利息、公允价值变动),按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“银行存款”、 “结算备付金”等科目,贷记“清算资金往来”等科目。

  (5)到期收回其他债权投资,应按收到的金额,借记“ 银行存款”等科目,按相关债权投资减值准备余额,借记“其 他综合收益——信用减值准备”科目,按该金融资产的账面 余额,贷记或借记本科目(成本、利息调整、应计利息、公允价值变动),按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“信用减值损失”科目。

  4.本科目期末借方余额反映分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。

  2.本科目可按金融负债的类别,分别“本金”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。资产管理产品持有 的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。

  (1)资产管理产品承担交易性金融负债,应按应收取的金额,借记“清算资金往来”等科目,按发生的交易费用, 借记“投资收益”科目,按其公允价值,贷记本科目(本金)。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“银行存款”、“结算备付金”等科目,贷记“清算资金往来”等科目。

  (2)资产管理产品在承担交易性金融负债的期间,可 以将按票面或合同利率计算的利息计入投资收益,借记“投 资收益”科目,贷记本科目(应计利息);也可以不单独确 认前述利息,而通过本科目(公允价值变动)汇总反映包含 利息的交易性金融负债的公允价值变化。

  (3)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于 账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”科目,贷记本科 目(公允价值变动),公允价值低于账面余额的差额做相反 分录。

  (4)处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记或贷记本科目(本金、应计利息、公允价值变动), 按应支付的金额,贷记“清算资金往来”等科目,按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“清算资金往来”等科目,贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

  1.本科目核算资产管理产品按照回购协议约定先卖出再按固定价格买入的票据、证券等金融资产所融入的资金。

  2.本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方,分别“成本”、“应计利息”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品根据回购协议卖出金融资产,应按应收取的金额,借记“清算资金往来”等科目,贷记本科目(成本)。资金交收日,按实际交收的证券清算款等,借记“银行存款”、“结算备付金”等科目,贷记“清算资金往来”等科目。

  (2)资产负债表日,按照实际利率法计算的利息费用,借记“利息支出”科目,贷记本科目(应计利息)。

  (3)回购日,应按其账面余额,借记本科目(成本、应计利息),按应支付的金额,贷记“清算资金往来”等科目, 按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。资金交收日,按实际支付的证券清算款等,借记“清算资金往来”等科目,贷记 “银行存款”、“结算备付金”等科目。

  2.本科目可按办理赎回和转换业务的机构或申请赎回和转换业务的投资人进行明细核算。

  (1)资产管理产品投资人赎回或转换转出产品份额, 按实收资金占净资产的比例,将赎回款或转换转出款中含有的实收资金,借记“实收资金”科目,按其他综合收益占净资产的比例,将赎回款或转换转出款中含有的其他综合收益, 借记“其他综合收益”科目,按未分配利润占净资产的比例, 将赎回款或转换转出款中含有的未分配利润,借记“利润分配——未分配利润”科目,按应付产品投资人的赎回款或转换转出款,贷记本科目,按应付办理赎回或转换业务机构的 赎回费或转换转出费,贷记“应付赎回费”科目,按其差额, 贷记“其他业务收入”科目。

  (2)实际支付赎回款或转换转出款时,借记本科目, 贷记“银行存款”等科目。

  1.本科目核算按规定应付给办理赎回或转换业务的机构的赎回费和转换转出费。

  (1)资产管理产品投资人赎回或转换转出产品份额时的账务处理参见“应付赎回款”科目的账务处理。

  (2)实际支付办理赎回或转换业务机构的赎回费或转换转出费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  4.本科目期末贷方余额反映尚未支付的产品赎回费和转换转出费。本科目期末余额较大的,应当在资产负债表中单 独列示;余额较小的,应当在资产负债表“其他负债”项目 中列示。

  计提管理人报酬时,借记“管理人报酬”科目,贷记本科 目。实际支付管理人报酬时,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。

  计提托管费时,借记“托管费”科目,贷记本科目。实际 支付托管费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  计提销售服务费时,借记“销售服务费”科目,贷记本科目。实际支付销售服务费时,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。

  计提投资顾问费时,借记“投资顾问费”科目,贷记本科 目。实际支付投资顾问费时,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。

  2.本科目可按应交的税费项目,分别“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“待转销项税额”、“未交 增值税”等进行明细核算。

  (1)资产管理产品因取得应税利息收入、金融资产转 让利得等承担增值税纳税义务的,按应缴纳的增值税额,借 记“利息收入”、“投资收益”等科目,贷记本科目(应交增值税、转让金融商品应交增值税)等。

  资产管理产品确认应税利息收入等的时点早于按照增 值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应当在确认相关 收入时,按应缴纳的增值税额,借记“利息收入”等科目,贷记本科目(待转销项税额)。实际发生纳税义务时,借记本科目(待转销项税额),贷记本科目(应交增值税)。

  (2)月末,转出当月应交未交增值税额,借记本科目(应交增值税),贷记本科目(未交增值税)。

  (3)实际交纳税费时,借记本科目(未交增值税), 贷记“银行存款”等科目。

  1.本科目核算因买卖证券、申购新股等业务而发生的, 应与证券登记结算机构或证券交易对手方办理资金清算的 款项。

  资产管理产品取得或出售金融资产等发生的应与证券 登记结算或证券交易对手方办理资金结算的款项,参见相关资产等科目的账务处理。

  4.本科目所属明细科目期末借方余额,反映尚未收回的清算资金,在资产负债表的“应收清算款”项目中列示;本科 目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的清算资金,在资产 负债表的“应付清算款”项目中列示。

  1.本科目核算衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生金融资产或衍生金融负债。

  (1)资产管理产品取得衍生工具,按其公允价值,借 记本科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实 际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

  (2)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目,公允价值低于账面余额的差额做相反分录。

  (3)终止确认的衍生工具,应当比照“交易性金融资 产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

  4.本科目所属明细科目期末借方余额,反映衍生工具形成资产的公允价值,在资产负债表的“衍生金融资产”项目中列示;本科目所属明细科目贷方余额反映衍生工具形成负债的公允价值,在资产负债表的“衍生金融负债”项目中列示。

  1.本科目核算对外发行资产管理产品份额所募集的资 金。资产管理产品成立时,本科目反映对外发行产品份额实 际收到的募集资金总额。开放式资产管理产品成立后,本科 目反映对外发行资产管理产品份额所募集资金总额扣除分 摊至其他综合收益和未分配利润部分后的余额。公募基金、理财产品、信托等也可将本科目改为“实收 基金”、“实收理财”、“实收信托”等。

  2.对分级或分类等特定资产管理产品品种,本科目可按不同级别或类别进行明细核算。

  (1)资产管理产品募集结束,在产品合同生效日,按投资人投入的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

  (4)产品红利再投资,按产品红利再投资金额,借记“应付利润”科目,按实收资金占净资产的比例,将产品红利再 投资金额中含有的实收资金,贷记“实收资金”科目,按其他 综合收益占净资产的比例,将产品红利再投资金额中含有的 其他综合收益,贷记“其他综合收益”科目,按其差额,贷记 “利润分配——未分配利润”科目。

  1.本科目核算未在当期损益中确认的利得和损失,包括分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产的公允价值变动及其以预期信用损失为基础计提的损 失准备等。

  3.其他综合收益的主要账务处理参见“其他债权投资”、 “应收申购款”、“应付赎回款”、“实收资金”等科目的账务处理。

  2.期末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目相应明细科目,结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期的净利润,借方余额为当期的净亏损。

  ——未分配利润”科目,借记本科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为净亏损做相反分录。结转后本科目应 无余额。

  1.本科目核算按规定分配给产品持有人的净收益以及历次分配(或弥补亏损)后的余额。

  (1)除权日,根据资产管理产品利润分配方案,借记 本科目(应付利润),贷记“应付利润”科目。

  (5)期末,应将本期实现的净利润转入本科目,借记“本年(期)利润”科目,贷记本科目(未分配利润),如为净 损失做相反分录;将本科目“应付利润”明细科目余额转入 “未分配利润”明细科目,借记本科目(未分配利润),贷记本科目(应付利润)。结转后,除“未分配利润”明细科目外, 本科目的其他明细科目应无余额。

  1.本科目核算以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照实 际利率法计算的利息收入。

  3.利息收入的主要账务处理参见“债权投资”、“其他债权 投资”等科目的账务处理。

  1.本科目核算交易性金融资产、交易性金融负债、衍生 工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。2.本科目可按股票、债券等金融资产的类别和品种进行明细核算。

  3.公允价值变动损益的主要账务处理参见“交易性金融 资产”、“交易性金融负债”、“衍生工具”等科目的账务 处理。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  1.本科目核算资产管理产品确认的投资收益或投资损 失,包括持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置 交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工具等实现的损益等。

  3.投资收益的主要账务处理参见“交易性金融资产”、“债 权投资”、“其他债权投资”、“交易性金融负债”、“衍生 工具”等科目的账务处理。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  3.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  3.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  1.本科目核算资产管理产品运营过程中发生的其他管理费用,包括但不限于注册登记费、持有人大会费用、账户服 务费、估值服务费、审计费、律师费、咨询费等。

  资产管理产品发生注册登记费等其他费用的,应当在注 册登记等相关服务受益期内确认相关费用。即按当期应承担 的费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。

  1.本科目核算资产管理产品持有的以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产的减值损失。

  3.信用减值损失的主要账务处理参见“贷款”、“债权投 资”、“其他债权投资”等科目的账务处理。

  4.期末,应将本科目的余额全部转入“本年(期)利润”科目,结转后本科目应无余额。